POSTANOWIENIE
Na podstawie art. 14 a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 8, poz. 60 z późniejszymi zmianami) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 29.08.2005 roku (data wpływu do tutejszego urzędu) żądającego udzielenia pisemnej interpretacji przepisów art. 27 ust. 1, ust. 3, ust. 4 pkt 2 i 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 z późniejszymi zmianami)Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy podane we wniosku jest prawidłowe.
U Z A S A D N I E N I E
Podany we wniosku stan faktyczny jest następujący: Na podstawie umowy zawartej z holenderska spółką X , Spółka polska Y świadczyć będzie na rzecz X kompleksowe usługi związane z szeroko pojętym procesem zarządzania i wspomagania działalności X w Polsce, obejmujące m.in.:usługi promocji (reklamy) produktów X w Polsce (budowanie świadomości marki Y w Polsce, prowadzenie akcji promocyjnych we współpracy z dealerami, prowadzenie kampanii reklamowych, przygotowywanie analiz konkurencyjności produktów X w Polsce, itp.)usługi doradztwa w zakresie sprzedaży produktów X w Polsce (doradztwo w zakresie polityki cenowej, programów promocyjnych, polityki rabatowej, budżetowanie i analiza wyników sprzedaży, itp.),przygotowywanie tłumaczeń dokumentów. Zgodnie z przepisem art. 27 ust. 3 i ust. 4 pkt 2 i 3 ustawy o VAT miejscem świadczenia tego rodzaju usług jest miejsce (kraj) gdzie nabywca posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności stały adres lub miejsce zamieszkania. X posiada siedzibę i jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od wartości dodanej na terytorium Holandii. W omawianym przypadku oznacza to, iż:miejscem świadczenia usług wykonywanych przez Y na rzecz X będzie, co do zasady, Holandia (kraj siedziby usługobiorcy) chyba, żeX posiadać będzie na terytorium Polski stałe miejsce prowadzenia działalności. W takim przypadku, ponieważ usługa świadczona przez Y ewidentnie związana jest z działalnością X w Polsce, miejscem świadczenia tej usługi będzie miejsce (kraj) owego stałego miejsca prowadzenia działalności, czyli Polska. Przedmiotem działalności X jest produkcja i sprzedaż samochodów ciężarowych oraz części zamiennych do tych samochodów. Samochody te X sprowadzać będzie do Polski w ramach przesunięć towarów wewnątrz własnego przedsiębiorstwa (od tej czynności X deklarować będzie w Polsce wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów), a następnie dostarczać polskim odbiorcom (czynność ta traktowana będzie przez X jako dostawa krajowa na terytorium Polski, od której X deklarować będzie VAT należny). Z tego powodu X musi zarejestrować się na terytorium Polski dla potrzeb podatku VAT. Aktualnie trwa proces rejestracji X dla potrzeb podatku VAT w Polsce. X nie posiada na terytorium Polski magazynu, nie zatrudnia również w Polsce pracowników na podstawie umów o pracę. Wszelkie niezbędne czynności związane z prowadzeniem działalności na terytorium Polski (m.in. wspomniane już usługi promocyjne, usługi wspierania sprzedaży, itd.) X zlecać będzie podmiotom trzecim, w szczególności Y. W Polsce natomiast przechowywana będzie dokumentacja handlowa związana ze sprzedażą samochodów polskim klientom, jak również dokumentacja niezbędna dla potrzeb prawidłowego rozliczenia X z budżetem państwa z tytułu podatku VAT. Dokumentacja ta przechowywana będzie w siedzibie Y, która dla tych celów wynajmie X część zajmowanej przez siebie powierzchni biurowej.
Pytanie Spółki dotyczy następującej kwestii:Czy X posiada na terytorium Polski stałe miejsce prowadzenia działalności w rozumieniu art. 27 ustawy o VAT, a w związku z tym:gdzie znajduje się miejsce świadczenia opisanych powyżej usług wykonywanych przez Y na rzecz X?Y pragnie prawidłowo ustalić miejsce świadczenia usług wykonywanych na rzecz X aby móc prawidłowo wystawiać faktury za te usługi.
Stanowisko Wnioskodawcy co do oceny stanu faktycznego:W ocenie Y, firma X posiada na terytorium Polski stałe miejsce prowadzenia działalności w rozumieniu art. 27 ustawy o VAT, a w związku z tym:Miejscem świadczenia opisanych powyżej usług wykonywanych przez Y na rzecz X jest miejsce stałego prowadzenia działalności przez X, dla którego usługi te są świadczone, czyli terytorium Polski. Oznacza to, że usługi świadczone przez Y na rzecz X podlegać będą opodatkowaniu polskim podatkiem VAT. Przepisy ustawy o VAT nie zawierają definicji stałego miejsca prowadzenia działalności". W związku z tym zasadne jest odwołanie się w tym zakresie do regulacji VI Dyrektywy Rady z dnia 17 maja 1977 roku w sprawie harmonizacji przepisów Państw Członkowskich dotyczących podatków obrotowych - wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku (77/388/EEC) dalej: VI Dyrektywa, na której polska ustawa o VAT jest oparta.VI Dyrektywa również nie definiuje pojęcia stałego miejsca prowadzenia działalności". Analizując jednak doktrynę oraz orzecznictwo Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości dalej: ETS w tym zakresie stwierdzić można, iż:pojęcie stałego miejsca prowadzenia działalności" dla celów ustawy o VAT z pewnością nie jest tożsame z pojęciem zakładu" dla potrzeb umów o unikaniu podwójnego opodatkowania. Fakt, iż S nie posiada w Polsce zakładu" nie ma więc znaczenia dla ustalenia czy spółka ta posiada w naszym kraju stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej,"stałe miejsce prowadzenia działalności" oznacza miejsce, które charakteryzuje się pewnym minimum stałości wynikającym ze stałej obecności zarówno osób jak i zaplecza technicznego (koniecznych do wykonania usługi),X nie świadczy na terytorium Polski usług, zatem opisany przez ETS warunek dotyczący stałej obecności osób oraz zaplecza technicznego koniecznych do wykonywania usługi" nie może być w tym przypadku bezpośrednio brany pod uwagę. Jak już wspomniano, działalność X w Polsce polegać będzie na sprzedaży samochodów ciężarowych oraz części zamiennych do tych samochodów, co do zasady, nie wymaga posiadania własnych pracowników ani też specjalnej struktury organizacyjnej. Zamówienia na samochody i części polscy klienci (dealerzy) składać będą w X za pośrednictwem łączy elektronicznych, dzięki czemu nie ma również konieczności posiadania przez X magazynu czy biura jako takiego.Brak powierzchni magazynowej oraz własnych pracowników przebywających w Polsce w związku z działalnością X nie oznacza jednak, że działalność ta nie charakteryzuje się pewnym minimum stałości" czy też minimalną skalą". X dokonuje sprzedaży towarów na terytorium Polski oraz jednocześnie nabywa usługi kompleksowej obsługi tej sprzedaży od Y. Sprzedaż tę X ma zamiar prowadzić w sposób stały, czyniąc starania o stałe zwiększanie wolumenu sprzedaży i rozszerzanie swej obecności na rynku polskim. Działania te potwierdzać będzie dokumentacja handlowa, która w całości przechowywana będzie na terytorium Polski i X wynajmie w tym celu powierzchnię biurową od Y. Również dokumentacja związana z rozliczeniami podatkowymi X przechowywana będzie w Polsce. W naszej ocenie, przesłanki te ewidentnie świadczą o tym, że X prowadzi w Polsce działalność na co najmniej minimalną skalą" i działalność ta charakteryzuje się co najmniej pewnym minimum stałości". W tej sytuacji, uwzględniając orzecznictwo ETS, należy stwierdzić, że X posiada na terytorium Polski stałe miejsce prowadzenia działalności", o którym mowa w art. 27 ust. 3 ustawy o VAT. Usługi świadczone na rzecz X przez Y w całości związane są z działalnością /sprzedażą X w Polsce . Skoro tak i skoro X posiada w Polsce stałe miejsce prowadzenia działalności, miejscem świadczenia usług wykonywanych przez Y na rzecz X, zgodnie z przepisami art. 27 ust. 3 ustawy o VAT jest terytorium Polski.
Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym:
Ogólna zasada określająca miejsce opodatkowania przy świadczeniu usług została wyrażona w art. 27 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późniejszymi zmianami). Jak wynika z tego przepisu, w przypadku świadczenia usług miejscem świadczenia jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności - miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności - miejsce stałego zamieszkania, z zastrzeżeniem ust. 2-6 i art. 28. Zgodnie z brzmieniem art. 27 ust. 3 w/w ustawy o podatku od towarów i usług w przypadku gdy usługi, o których mowa w ust. 4, są świadczone na rzecz:- osób fizycznych, osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium państwa trzeciego, lub- podatników mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty, ale w kraju innym niż kraj świadczącego usługę miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania.
1) Cytowany powyżej przepis ust. 3 - zgodnie z art. 27 ust. 4 pkt 2 i 3 w/w ustawy - stosuje się w przypadku świadczenia usług reklamy i doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania (PKWiU 74.1). Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług posługując się ogólnym pojęciem stałe miejsce prowadzenia działalności" nie definiuje tego pojęcia. Tożsame pojęcie stałe miejsce prowadzenia działalności" zostało użyte w art. 9 ust. 2 (e) VI Dyrektywy Rady z dnia 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji przepisów Państw Członkowskich dotyczących podatków obrotowych - wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku (77/388/EEC), stanowiącej podstawę polskiego systemu podatku od towarów i usług, co pozwala posłużyć się orzecznictwem Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości dotyczącym analizy tego pojęcia. Z orzecznictwa ETS ( 168/84, C-231/94, C-190/95) wynika, że stałe miejsce prowadzenia działalności oznacza miejsce, które charakteryzuje się pewnym minimum stałości wynikającej ze stałej obecności zarówno osób (personelu firmy) jak i zaplecza technicznego aby można było prowadzić działalność gospodarczą na niezależnych zasadach. X nie posiada na terytorium Polski magazynu, nie zatrudnia również w Polsce pracowników na podstawie umów o pracę.
Wszelkie niezbędne czynności związane z prowadzeniem działalności na terytorium Polski (m.in. wspomniane już usługi promocyjne, usługi wspierania sprzedaży, itd.) X zlecać będzie podmiotom trzecim, w szczególności Y. W Polsce przechowywana będzie dokumentacja handlowa związana ze sprzedażą samochodów polskim klientom, jak również dokumentacja niezbędna dla potrzeb prawidłowego rozliczenia X z budżetem państwa z tytułu podatku VAT. Dokumentacja ta przechowywana będzie w siedzibie Y, która dla tych celów wynajmie X część zajmowanej przez siebie powierzchni biurowej.
X dla celów podatku VAT zarejestruje się na terytorium Polski, w związku z powyższym, w przypadku świadczenia powyższych usług niematerialnych na rzecz firmy zagranicznej, gdy jest ona zarejestrowana dla potrzeb VAT na terytorium Polski, usługi te będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce. Zgodnie bowiem z art. 5 ust. 1 pkt 1 w/w ustawy opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 8 ust. 1 w/w ustawy przez świadczenie usług, o których mowa wyżej, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej i jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.
Zatem w sytuacji, gdy podmiot zagraniczny zarejestruje się dla celów VAT w Polsce to wówczas, zarówno usługodawcą i usługobiorcą, jest polski podatnik podatku od towarów i usług, i usługa ta jest usługą świadczoną na terenie kraju w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, to podlega opodatkowaniu wg obowiązujących w Polsce stawek podatku VAT.
